企业发生的公益性捐赠支出扣除限额如何规定？哪些属于可以税前扣除的公益性捐赠？如何申请公益性捐赠税前扣除资格？如何确认受赠资产的价值？以下是中国税网核心期刊《财税实务问答》推出的一期专题，解答纳税人实际操作中遇到的热点问题。
1.公益性捐赠能否在纳税调整后应税所得里扣除？
问：企业发生的公益性捐赠支出扣除限额如何规定？若企业核算利润为负数，但纳税调整后有应税所得，捐赠支出能否扣除？
答：《企业所得税法》第9条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)第1条规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号)第1条规定，企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
根据上述规定，企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门或者公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分可以税前扣除，超过部分除另有规定外不得税前扣除。另有规定是指财政部、国家税务总局有明确文件规定的事项，比如在汶川地震灾后恢复重建、上海世博会等特殊事项时，有专门文件在此期间向灾区或者世博会的捐赠可以全额税前扣除，但是目前上述文件已过期不再执行。
会计核算的年度利润总额为负数的企业，即使纳税调整后有应税所得，发生的公益性捐赠支出除上述特殊规定外，不得税前扣除。
2.公益性捐赠支出具体范围有哪些？
问：哪些属于可以税前扣除的公益性捐赠？
答：《财政部、国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)第3条规定，用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：
(一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
(二)教育、科学、文化、卫生、体育事业；
(三)环境保护、社会公共设施建设；
(四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
根据上述规定，捐赠支出用于上述公益事业的，属于公益性捐赠。
3.公益性群众团体税前扣除资格如何申请？
问：公益性群众团体是指哪些群众团体？如何申请公益性捐赠税前扣除资格？
答：《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号)第4条规定，本通知第1条和第2条所称的公益性群众团体，是指同时符合以下条件的群众团体：
(一)符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第52条第(一)项至第(八)项规定的条件；
(二)县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制；
(三)对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%。
第5条规定，符合本通知第4条规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。
(一)由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请；
(二)由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请；
(三)对符合条件的公益性群众团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。
4.如何确认受赠资产的价值？
问：某企业购买了糖果、文具和一些教学辅助设备等实物通过市政府捐赠给社会福利院的残障儿童，接受捐赠的福利院应如何确定该批实物的价值？企业在捐赠时还需要提交什么材料以取得捐赠票据？
答：《财政部、国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)第9条规定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：
(一)接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；
(二)接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。
参考：《上海市财政局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市民政局关于转发〈财政部、国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知〉和本市实施意见的通知》(沪国税所[2009]24号)第3条规定，上述捐赠方提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明是指社会中介机构出具的非货币性资产公允价值的证明。
根据上述规定，福利院应当按照公允价值确定该批受赠货物的价值，捐赠方应当提供捐赠非货币性资产公允价值的证明取得公益性捐赠票据。
5.捐赠支出应当取得何种票据？
问：符合条件可以进行企业所得税前扣除的企业公益性捐赠，对取得的公益性捐赠票据有哪些规定？
答：《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税[2010]45号)第5条的规定，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
6.个人向农村义务教育捐赠能否税前扣除？
问：个人对农村义务教育的捐赠，能否在个人所得税税前扣除？对于捐赠方取得的票据有何规定？
答：《财政部、国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号)第1条规定，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。(注：根据《企业所得税法》规定，本文关于企业所得税方面的政策，自2008年1月1日起停止执行。)
第2条规定，农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受该文件规定的所得税前扣除政策。
第3条规定，接受捐赠或办理转赠的非营利的社会团体和国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印(监)制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章。税务机关据此对捐赠单位和个人进行纳税所得扣除。
《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税[2010]45号)第5条的规定，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
根据上述规定，个人通过非营利的社会团体和国家机关对农村义务教育捐赠并取得符合规定的捐赠票据的，可在个人所得税税前全额扣除，应当取得公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》。
7.捐赠支出能否结转扣除？
问：个人通过红十字会向灾区进行捐赠，在计算个人所得税时，当月扣除不完，能否在以后月份继续扣除？
答：《国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批覆》(国税函[2004]865号)的规定，允许个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。
根据上述规定，个人通过红十字会向灾区进行捐赠，在计算个人所得税时，当月扣除不完，不可结转以后月份进行扣除。
8.公司统一向职工收取的捐款如何税前扣除？
问：我公司统一向职工收取了地震灾区的捐款，该笔捐款经红十字会按有关规定捐赠到灾区，如何在职工个人所得税前扣除？
答：参考：《国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》(国税发[2008]55号)第1条规定，个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。
第4条规定，扣缴单位在向税务机关进行个人所得税全员全额扣缴申报时，应一并报送由政府机关或非营利组织开具的汇总接受捐赠凭据(复印件)、所在单位每个纳税人的捐赠总额和当期扣除的捐赠额。
根据上述规定，个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。
(2015年12月9日中国税务报)
