近日，深圳市地税局稽查部门对某企业进行纳税检查时发现，企业在2012年、2013年分别借款1400万元和430万元给股东，至今仍未归还。经调查核实，该两笔借款股东已用作私人用途。最终，稽查部门认定，两笔总计1830万元的借款属于企业股息分红性质，向股东追缴应缴纳的“利息、股息、红利所得”个人所得税366万元，并对该企业未及时履行代扣代缴义务行为处以应纳税款50%的罚款183万元。临近年终岁末，企业应当仔细核算会计账目，及时处理涉及股东借款的应收款项、归还时间，避免因对税法理解不准确，造成不必要的涉税违法后果。
那么，究竟哪些情况属于税法上认定的股东“假借款、真分红”情形呢？根据财税【2003】158号文的规定，个人投资者（包括投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员）从其投资企业借款，纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。同时，国税发【2005】120号文规定，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款严格征税。因此，只要满足“借款使用期限超过一年、未用于企业生产经营”两个条件，即可认定为股东“假借款、真分红”行为。据此，追缴股东长期借款行为的个人所得税，是对个人取得应税所得行为的纳税调整。
对于借款是否实际用于企业生产经营的判定，企业应当在发生股东借款时，主动留存该笔借款的资金流向、企业运营等证明材料，证明借款资金确已投入企业的生产经营。特别是，财税【2008】83号规定，对于企业借款用于购买房屋及其他财产，并将所有权登记至投资者及其家庭成员、其他人员的，均属于企业对个人进行实物性分配的行为，应征收个人所得税。其所适用的税目，应根据从企业借款的借款人属性来判断应缴纳的个人所得税项目。譬如：对个人独资合伙企业的个人投资者取得的，则需按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对企业员工或其他人员取得的，则属于任职受雇所得性质，则按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
龙渊泓
